+7 (499) 110-27-91  Москва

+7 (812) 385-74-31  Санкт-Петербург

8 (800) 550-74-53  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Денежные средства и денежные эквиваленты

Учет денежных средств и их эквивалентов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Определение по МСФО

К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.

Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Классификация и признание по МСФО

В состав денежных средств и их эквивалентов входят:

  • деньги в кассе;
  • денежные средства в пути;
  • деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования;
  • банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;
  • депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;
  • прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения.

Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчетный счет в банке, включаются в состав денежных средств в пути.

Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев.

Банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам и займам полученным.

Банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка и составляющие неотъемлемую часть политики по управлению денежными потоками, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств.

Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.

Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:

  • заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;
  • ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита;
  • существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;
  • денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;
  • денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.

Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО

Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.

Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:

  • состав денежных средств и их эквивалентов;
  • данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
  • сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
  • взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности.

При этом поступления – это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты – это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т.д. Потоки от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании, такие потоки являются результатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности, которая подтверждает достаточность денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов.

Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей:

  • основных средств и нематериальных активов;
  • долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В состав денежных средств от финансовой деятельности входят денежные поступления от эмиссии:

  • акций или других долевых инструментов;
  • облигаций, займов, векселей и других заимствований;
  • денежные погашения заимствований.

Движение денежных средств по операционной деятельности в основном представляется косвенным методом, т.е. прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов.

Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятельности представляются в финансовой отчетности прямым методом.

Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить:

  • изменения чистых активов компании;
  • изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
  • способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.

Денежные эквиваленты

Денежные эквиваленты — высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Термин Денежные эквиваленты» на английском языке — «Cash equivalents».

Разъяснение

Денежные эквиваленты — это активы, которые обладают признаками финансовых вложений, но особенность которых в том, что они могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным эквивалентам могут относиться:

— депозиты до востребования;

— краткосрочные государственные ценные бумаги;

Особенность денежных эквивалентов в том, что в бухгалтерском учете они отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», но в Бухгалтерском балансе отражаются в строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Понятие денежных эквивалентов было введено Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н. Термин был позаимсовован из МСФО, где в Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» применяется термин «Эквиваленты денежных средств», с аналогичным значением.

Эквиваленты денежных средств иногда сокращенно называют как ЭДС.

Определение из нормативных актов

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н (п. 5):

«Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.»

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (п. 6, 7, 8):

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

7. Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее. Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег, как, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и имеющих установленную дату погашения.

8. Банковские кредиты обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В этом случае банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и эквивалентов денежных средств. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что остаток по банковскому счету часто изменяется от положительного к отрицательному.

Дополнительно

Денежные средства — денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Дебиторская задолженность — задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).

2.6. Денежные эквиваленты и их учёт

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным эквивалентам можно отнести:

– депозиты до востребования, открытие в кредитных организациях;

– векселя Сбербанка России на предъявителя;

– привилегированные акции крупных компаний.

Финансовые вложения учитываются на счёте 58 и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств.

Организация должна раскрыть в учётной политике подходы, используемые для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.

Первый признак – денежные эквиваленты входят в состав финансовых вложений. В бухгалтерском учёте финансовые вложения определяются в соответствии с ПБУ 19/02и отражаются на счёте 58 «Финансовые вложения». Исходя из требованийп. 19ПБУ 4/99, в бухгалтерскомбалансефинансовые вложения представляются с подразделением на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока их обращения (погашения).

Второй признак – вложение должно быть краткосрочным. В определении денежных эквивалентов, приведённых в п. 23ПБУ 23/2011, речь идёт о высоколиквидных финансовых вложениях. Следовательно, к таковым могут относиться только краткосрочные финансовые вложения.

Конкретный срок обращения (погашения) денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011не указывается. Тем не менее очевидно, что это очень короткий срок, так как в данном бухгалтерском стандарте делается акцент на высокую ликвидность финансовых вложений. А среди депозитов в качестве денежных эквивалентов выделены самые краткосрочные – депозиты до востребования.

Такой же срок обращения (погашения) финансовых вложений, классифицируемых в качестве денежных эквивалентов, указан в МСФО (IAS) 7«Отчёт о движении денежных средств». Вп. 7этого Стандарта говорится следующее: «Обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее».

Третий признак – вложение предназначено для покрытия краткосрочных денежных обязательств. Соответственно эквивалентами денежных средств не могут быть признаны вложения, предназначенные для долгосрочных инвестиций и иных целей. Это следует из п. 6указанного Международного стандарта финансовой отчётности.

Четвёртый признак – стоимость вложения можно чётко определить. Согласно приведённому выше определению денежных эквивалентов они практически не подвержены риску изменения стоимости. Организация при желании может легко обратить их в заранее известную сумму денежных средств.

Организации могут зафиксировать указанные признаки денежных эквивалентов в учётной политике, а также добавить дополнительные критерии. Главное условие – они не должны противоречить определению денежных эквивалентов.

Таким образом, организация вправе в учётной политике установить, что к денежным эквивалентам будут относиться высоколиквидные финансовые вложения, не предназначенные для инвестиций, практически не подверженные риску изменения стоимости, срок обращения (погашения) которых составляет три (два, полтора) месяца. Если среди краткосрочных финансовых вложений, которые числятся в бухгалтерском учёте организации, есть денежные эквиваленты, то их можно конкретно обозначить в учётной политике.

Итак, рассмотрим операции по учёту денежных эквивалентов на примере учёта депозитов (см. таблицу 2.6.1).

Таблица 2.6.1 – Типовые операции по субсчёту 55-3

Денежные средства и эквиваленты денежных средств: значение понятия, структура и отображение в отчетности

Многим начинающим бухгалтерам не до конца ясно, что входит в понятие, которое мы разберем в статье, как оно характеризуется, как его отображать в бухгалтерской книге. Поэтому постараемся развернуто изобразить, что такое денежные средства и эквиваленты денежных средств. В заключение статьи также приведем алгоритм их представления в документах бухгалтерской отчетности.

Определение понятия

Денежные средства — это наличность, непосредственно находящаяся в кассе, а также хранящаяся на счетах «до востребования».

Эквиваленты денежных средств — это различные вложения, отличающиеся высокой ликвидностью. Они могут быть без проблем переведены в заранее ожидаемую денежную сумму. Стоимость их в ту или иную сторону при этом изменяется незначительно. По большей части это недолгосрочные инвестиции, которые возможно использовать не позже чем через три месяца со дня приобретения. Важно помнить о том, что денежные эквиваленты служат только для одной цели — уплаты краткосрочных обязательств.

И денежные средства, и эквиваленты денежных средств учитываются по нормативу «Отчет о движении денежного обеспечения».

Составляющие элементы

Посмотрим, что конкретно разбираемые понятия включают в себя. Денежными средствами и эквивалентами денежных средств являются:

  • Деньги, лежащие в кассе.
  • Наличность, находящаяся в пути. Сюда же относятся инкассированные финансы, которые еще не зачислены на расчетные счета в банке.
  • Средства на рублевых и валютных счетах, в любой момент доступные для использования.
  • Векселя (в том числе и банковские переводные), которые можно погасить не позже чем спустя 3 месяца после приобретения.
  • Депозиты «до востребования», а также те, что можно использовать не позже чем через 3 месяца.
  • Прочие ценные высоколиквидные акции, облигации и ценные бумаги, которые планируется реализовать не позднее чем в трехмесячный срок.

Овердрафты, которые следует погасить по первому требованию банка, входят в остаток денежных средств и денежных эквивалентов для написания отчета о движении последних.

Ограниченные категории

Теперь о более частных категориях. Денежные средства и их эквиваленты могут обратиться в ограниченные в следующих случаях:

  • Если они находятся на счетах тех банков, у которых была отозвана лицензия.
  • Средства заблокированы или арестованы по требованию налоговой инспекции, как условие при судебном делопроизводстве и т. д.
  • Законодательство государства накладывает некоторые ограничения на их использование.
  • Договор кредита или займа подразумевает именно ограниченное использование.
  • Заключенное соглашение с банком ставит условием сохранение определенного остатка на счете. Средства, его составляющие, и будут относиться к ограниченным.

Все перечисленное исключается из числа денежных средств и эквивалентов денежных средств и добавляется к оборотным или внеоборотным активам.

Отчет о финансовом положении

Раскрываемые нами понятия прописываются в Отчете о финансовом положении отдельной строчкой. В примечаниях к нему указываются:

  • Составляющие денежных средств и эквивалентов денежных средств.
  • Информация об их остатках в зарубежной валюте.
  • Общая сумма ограниченных денежных средств и их эквивалентов. Дополнительно прописывается разъясняющий комментарий о причинах такого ограничения.
  • Взаимоувязка описываемых категорий в Отчете о движении средств и Отчете о финположении.

Отчет о движении средств

Отчет о движении денег и их эквивалентов — это список расходов и доходов, который помогает согласовать между собой входящий и исходящий остаток денег и их эквивалентов на балансовом счету. Такой документ нужен для оценки финансовой структуры, изменения активов определенной организации, а также ее способности влиять на объемы финансовых потоков — входящего и исходящего трафика денежных средств и их эквивалентов.

Данные в Отчете представлены в трех масштабных разрезах:

  1. Операционная деятельность. Это то, что приносит компании прибыль, а также не относится к двум следующим категориям. Поступления здесь — доходы от продажи каких-либо наименований или оказания услуг. Расходы — расчеты с поставщиками, оплата труда работников и пр. Денежные потоки здесь идут либо от основной деятельности, либо от иной, но, безусловно, приносящей прибыль.
  2. Инвестиционная деятельность. Сюда относится приобретение и последующая реализация долгосрочных вложений. Согласно определению, они не относятся к эквивалентам денег (так как они не краткосрочные).
  3. Финансовая деятельность. Влияет на изменение размера и наполнения капитала компании, а также ее заемных средств. Денежные накопления в данной категории включают в себя поступления от выпуска различных видов акций, облигаций, займов, векселей, а также погашения заимствований.

В отчетности денежные средства по финансовой и инвестиционной составляющей представляются прямым методом, а по операционной — косвенным.

Отображение в документах

Денежные средства и их эквиваленты отображаются по строке 1250 следующим образом:

Д (дебет) по счету 50 «Касса»

Д по сч. 51 «Счета расчетные»

Д по сч. 52 «Счета валютные»

Д по сч. 55 «Спецсчета в банках» (сюда не включаются депозиты, которые нельзя отнести к денежным эквивалентам)

Д по сч. 57 «Деньги в пути»

Д по сч. 58 «Вложения»

Д по сч. 76 «Расчеты с заемщиками и дебиторами».

Денежные средства и их эквиваленты достаточно часто фигурируют в бухгалтерской отчетности. Основные их составляющие — это наличность на счетах и в кассе, а также ряд краткосрочных обязательств, которые возможно просто и быстро перевести в ожидаемую денежную сумму.

Статья написана по материалам сайтов: taxslov.ru, studfiles.net, fb.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector