+7 (499) 938-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Начисление амортизации линейным способом

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления осуществляются в течение времени фактической эксплуатации имущества, начиная с постановки объекта основных средств на баланс компании в связи с вводом этого объекта в эксплуатацию и заканчивая снятием имущества с учета.

Методы расчета амортизации

Существует четыре метода расчета амортизации. Один из этих методов – линейный, остальные методы – это нелинейные методы. Отметим, что из-за простоты применения линейный способ является самым широко используемым методом на практике.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.

Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).

Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.

1. Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.

Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

прогнозируемого времени использования;

предполагаемого физического изнашивания;

ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

Пример. Линейный метод начисления амортизации

По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

Срок полезного использования установлен в 48 мес.

Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;

ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

Порядок начисления амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;

производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;

основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;

амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.

Амортизация бывшего в эксплуатации имущества

Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации. Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Расчет амортизации линейным способом: пример

Линейный метод расчета амортизации основных средств и нематериальных активов – наиболее распространенный способ в бухгалтерском и налоговом учете. Использование этого метода целесообразно в случае, когда экономические выгоды от использования амортизируемого объекта поступают равномерно в течение срока полезного использования либо поступление таких выгод не может быть надежно оценено. Также использование линейного метода в налоговом учете, в отличие от нелинейного, в некоторых случаях является обязательным. О том, как рассчитать амортизацию линейным способом на примере, покажем в нашей консультации.

Формула амортизации линейным способом

Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:

АМ = С / СПИ / 12

где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС;
СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах

АМ = С / СПИ

где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА;
СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах

АМ = С * К

где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА;
К – норма амортизации соответствующего объекта

А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.

Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.

Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:

А = С / СПИ

где С – стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.

Начисление амортизации линейным способом: пример

Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.

Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).

А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:

Начисление амортизации линейным способом

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

,

где m — номер года от начала срока использования объекта основных средств (m≥1);Аm — годовая сумма амортизационных отчислений; Т — срок полезного использования объекта (в целых годах); С — первоначальная стоимость объекта основных средств; L — ликвидационная стоимость объ­екта основных средств.

Начисление амортизации таким способом предполагает равномер­ность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования, Этот метод является самым простым и самым распространенным.

В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция АПЛ(С;L;Т).

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:

,

где m — номер года от начала срока использования объекта основных средств (m≥1); Аm — годовая сумма амортизационных отчислений; Т — срок полезного использования объекта (в целых годах); С — первоначальная стоимость объекта основных средств; — величина накопленной амортизации на начало m-го года (здесь ликвидационная стоимость при­нимается равной 0, т.е, первоначальная стоимость амортизируется в пол­ном объеме). Причем норма амортизации () при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения к, т.е. может быть принято:

.

В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция ДДОБ(С;L;Т;m;k).

Начисление амортизации способом списания стоимости по сум­ме чисел лет срока полезного использования (коммулятивный способ)

Этот способ предполагает начисление амортизации, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, в котором числитель содержит число лет, остающихся до конца срока служ­бы объекта, а знаменатель есть сумма чисел лет срока службы объекта:

,

где m — номер гола от начала срока использования объекта основных средств (m≥1); Аm — годовая сумма амортизационных отчислений; T — срок полезного использования объекта (в целых годах); С — первоначальная стоимость объекта основных средств; — сумма чисел лет срока службы объекта; n — изменяющаяся от года к году норма амортизации.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств и постепенно уменьшается к концу срока.

В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция АСЧ(С;L;Т;m).

Задание

Выбрать из таблицы 1 условие задачи в соответствии с номером варианта.

Выполнить в EXCEL расчет суммы амортизации по годам с учетом заданного срока полезной эксплуатации объекта, первоначальной стоимо­сти и ликвидационной стоимости. Использовать линейный способ, спо­соб уменьшаемого остатка (с коэффициентом 2) и способ списания стоимости по сумме числа лет. Расчеты выполнить в таблице.

Построить диаграмму-график, отражающую изменение стоимости объекта по годам при амортизации разными методами.

Для каждого метода построить круговую диаграмму, характеризующую вклад амортизации по каждому году в общую амортизационную сумму.

Построить столбиковую диаграмму (гистограмму), иллюстрирующую соотношение величин суммы амортизации, рассчитанной разными методами.

Варианты заданий для лабораторной работы №1

Расчет амортизации линейным способом

где А0 – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

Ф0 – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.;

Фл – ликвидационная стои­мость основных фондов (стоимость металлолома), руб.;

Тсл – срок службы (амортизации), или срок полезного использования; часто устанавливается в виде норматива по группам основных фондов, лет.

где На – норма амортизации, %.

При отсутствии данных о ликвидационной стоимости основного средства, норма амортизации может быть рассчитана по другой формуле:

Формула расчета амортизации линейным способом
в бухгалтерском учете в налоговом учете
для ОС (п. 19 ПБУ 6/01 ) для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007 ) для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)

Нелинейные способы начисления амортизации:

способ уменьшаемого остатка

При использовании этого способа расчета, для определения нормы амортизации используют формулу (2.3), а для определения годовой суммы амортизационных отчислений следующую формулу:

где Фост – остаточная стоимость объекта основных средств, руб.

где Σ А – это сумма накопленных амортизационных отчислений за предшествующие периоды, руб.

способ по сумме чисел лет полезного использования

При использовании этого способа расчета, норма амортизации определяется индивидуально для каждого года службы основного средства:

где Tост – количество лет до конца срока службы;

ΣТсл – сумма чисел лет полезного использования.

Соответственно индивидуально для каждого года службы определяется и годовая сумма амортизационных отчислений (по формуле (2.4)).

способ пропорционально объему выпущенной продукции

где Qi – объем выпущенной продукции за отчетный период, руб. (шт.);

Qmaх – ожидаемый объем продукции за весь срок службы, руб. (шт.).

Для отчетного периода годовая сумма амортизационных отчислений также рассчитывается по формуле (2.4).

В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Примеры решения задач

Задача 2.1

Рассчитайте различными способами годовую и накопленную сумму амортизационных отчислений предприятия для данного транспортного средства за весь срок эксплуатации.

Решение

Начисление амортизации для транспортного средства различными способами приведено в таблицах 1 – 4.

Начисление амортизации линейным методом

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом по сумме чисел лет полезного использования

Начисление амортизации способом по сумме чисел лет полезного использования

Задача 2.2

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 7 лет. Рассчитайте норму амортизации и распишите амортизационные отчисления по годам при линейном способе начисления амортизации и способе уменьшающегося остатка.

Решение

Для обоих способов начисления амортизации будет действовать одинаковая норма амортизационных отчислений (формула (2.3)): На = 100% / 7 = 14,3% = 0,143.

В случае применения способа уменьшающегося остатка, сумму годовых амортизационных отчислений будет каждый год изменяться, с учетом уменьшения остаточной стоимости основного средства:

Задача 2.3

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 230 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. Распишите амортизационные отчисления по годам при списании стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования.

Решение

В случае применения способа по сумме чисел лет полезного использования, ежегодно будет изменяться норма амортизации (формула (2.7)) и соответственно сумма амортизационных отчислений:

На1 = 5 / (1+2+3+4+5) · 100% = 33,3% = 0,333;

На2= 4 / (1+2+3+4+5) · 100% = 26,7% = 0,267;

На3 = 3 / (1+2+3+4+5) · 100% = 20,0% = 0,200;

На4 = 2 / (1+2+3+4+5) · 100% = 13,3% = 0,133;

На5 = 1 / (1+2+3+4+5) · 100% = 6,7% = 0,067;

Задача 2.4

Предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 60 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км. Какой должна быть сумма амортизационных отчислений согласно способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Решение

В случае если известен объем выполненных работ или произведенной продукции и других ограничений в задаче не представлено по выбору способа начисления амортизации, то использовать необходимо способ пропорционально объему выпуска (формулы (2.8) и (2.4) соответственно):

Задача 2.5

Первоначальная стоимость станка 50 млн. руб. Ликвидационная стоимость 4 млн. руб. Срок службы – 10 лет. Определите годовую сумму амортизационных отчислений и норму амортизации.

Решение

При определении годовой суммы амортизационных отчислений, ликвидационная стоимость оборудования уменьшает первоначальную стоимость ОПФ (формула (2.1) и (2.2) соответственно):

Задача 2.6

Стоимость основных фондов предприятия 800 млн. руб. Норма амортизации 10%. Определите остаточную стоимость основных фондов в конце пятого года их использования при линейном методе начисления амортизации.

Решение

В случае применения линейного способа для расчета амортизационных отчислений все пять лет эксплуатации будет одинаковая ежегодная сумма (формула (2.4)):

А0 = 800 · 0,1 = 80 (млн. руб.);

ΣА0 = 80 · 5 = 400 (млн. руб.);

Фост = 800 – 400 = 400 (млн. руб.).

Вопросы и задачи для самостоятельной подготовки

1. Каким характерным признаком обладают основные средства предприятия:

1) единожды участвуют в производственном процессе, финансируются в том числе и за счет кредиторской задолженности;

2) периодично переносят свою стоимость на себестоимость, отличаются быстрой оборачиваемостью;

3) участвуют в производственном процессе в течение длительного периода времени, не способны изменять свою материально-вещественную форму.

2. Закончите предложение. Норма амортизации.

1) здания больше чем норма амортизации товарного станка;

2) токарного станка больше, чем здания;

3) одинакова для здания и токарного станка.

3. Что такое остаточная стоимость основных средств?

1) сумма денежных средств, которую может получить предприятие в результате реализации основного средства после окончания срока его эксплуатации;

2) недоамортизированная часть стоимости основного средства;

3) рыночная стоимость основного средства.

4. Норма амортизации основного средства 10%. Амортизация начисляется равномерно. Чему равен срок амортизации этого средства?

4) данных для расчета недостаточно.

6. Стоимость основного средства предприятия 10,2 млн. руб, срок эксплуатации 8 лет. Плановые расходы на модернизацию оборудования составят 2,3 млн. руб., а затраты на его монтаж/демонтаж – 0,2 млн. руб. Ликвидационная стоимость основного средства 0,5 млн. руб. Рассчитайте сумму годовых амортизационных отчислений и норму амортизации.

7. Предприятие приобрело основное средство стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. Если целью предприятия является максимизация прибыли, то какой метод начисления амортизации выгоднее предприятию?

8. Стоимость основного средства составляет 6 млн. руб. Определите разницу в сумме амортизационных отчислений, начисленных по линейному способу и способу уменьшаемого остатка, если известно, что срок эксплуатации 4 года.

9. Стоимость здания промышленного предприятия 300 млн. руб, срок эксплуатации 50 лет. Определить сумму амортизационных отчислений за первые 10 лет эксплуатации, если для начисления используется способ по сумме чисел лет полезного использования.

10. Стоимость оборудования 18 млн. руб., срок эксплуатации – 10 лет. Максимально возможный выпуск изделий на данном оборудовании за весь период эксплуатации 6 млн. шт. Если известно, что в первый год произвели 400 тыс. шт., а в последующие годы объем производства увеличивался вдвое, определите сумму начисленной амортизации за первые четыре года работы оборудования.

11. Стоимость промышленного оборудования предприятия составляет 800 млн. руб., средняя норма амортизации – 7%. Определите оставшуюся стоимость оборудования на конец 3-го года эксплуатации.

3. Основные средства предприятия:

Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ — конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.

Статья написана по материалам сайтов: glavkniga.ru, studfiles.net, cyberpedia.su.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector