+7 (499) 110-27-91  Москва

+7 (812) 385-74-31  Санкт-Петербург

8 (800) 550-74-53  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Прибыль от продаж в балансе строка

Портал о переводах денег

Содержание

Выручка от реализации в балансе. Где найти строку выручки в балансе? Полный анализ бухгалтерского отчета. Состав бухгалтерской отчетности

Балансовая прибыль — это значение, которое показывает, насколько успешно компания вела деятельности. Если итогом в формуле расчета стало положительное число, то у организации прибыль. При отрицательном значении — убыток.

Балансовая прибыль — это ключевой показатель отчетности

Балансовая прибыль — это сумма прибыли предприятия, которую получили за период работы от основной и неосновной деятельности. Показатель отражают в бухгалтерском балансе.

Понятие «балансовая прибыль предприятия» содержит результаты производства, деятельности предприятия, компании за период. Это основной финансовый показатель, по которому видно прибыль или убыток получила организация.

Балансовая прибыль в отчетности (форма 2)

В отчете о финансовых результатах есть несколько видов прибыли.

Существуют следующие показатели:

  • валовая прибыль;
  • прибыль (убыток) от продаж;
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • чистая прибыль (убыток).

Как видим, понятие балансовой прибыли в отчетности (форма 2) отсутствует. Дело в том, что балансовая прибыль предприятия является значением, которое считают нарастающим итогом с начала года. А вот в годовой отчетности его нет. Причина в проводках, которые делает бухгалтер в конце года и которые обнуляют определенные счета учета. Поэтому, можно сказать, балансовая прибыль предприятия отражается в отчетности за квартал, полугодие и 9 месяцев.

Формула для расчета валовой прибыли:

Валовая прибыль (строка 2100) = Выручка (строка 2110) — Себестоимость (строка 2120)

По строке 2120 показывают себестоимость. То есть в нее включают расходы по обычным видам деятельности.

Чтобы определить прибыль или убыток от продаж, делайте расчет по формуле:

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) = Валовая прибыль (строка 2100) — Коммерческие расходы (строка 2210) — Управленческие расходы (строка 2220)

Расчет для прибыли до налогообложения следующий:

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) = прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) + Доходы от участия в других организациях (строка 2310) + Проценты к получению (строка 2320) — Проценты к уплате (строка 2330) + Прочие доходы (строка 2340) — Прочие расходы (строка 2350)

Формула расчета балансовой прибыли имеет следующий вид:

В годовой отчетности балансовую прибыль можно посчитать как сумму нераспределенной прибыли из строки 1370 и налогов на прибыль, которые компания должна заплатить за год.

Балансовая прибыль в учете

Балансовую прибыль в учете можно получить, используя бухгалтерские счета. Прибыль или убыток от деятельности организации получают в результате накапливания определенной суммы в течение года на балансовом счете 99 ««Прибыли и убытки». Эти значения также отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 90 «Продажи».

Получается, балансовая прибыль или убыток по составу состоит из оборотов счета 99 в корреспонденции со счетами 90 и 91.

При расчете балансовой прибыли не учитывайте суммы налога на прибыль, подлежащие уплате (текущий налог это строка 2410 в форме 2). Налоги отражают на счете 68. Также не учитывайте итоговое закрытие счета 84, которое превращает накопившуюся прибыль или убыток текущего года в прибыль или убыток прошлых лет.

Как рассчитать балансовую прибыль: формула расчета

Основные элементы расчета:

  • доходы от основных видов деятельности (Дод);
  • прочие доходы (ПД);
  • расходы от основной деятельности (Род);
  • прочие расходы (ПР).

Если по итогам расчетов получили положительное значение, то у компании получилась прибыль за рассматриваемый период. Отрицательное значение говорит об убытке.

Если из получившегося результата вычесть налог на прибыль (НП), то получим чистую прибыль (ЧП):

В доходы включают:

  • выручку от продажи;
  • операционные доходы;
  • внереализационные доходы.

Однако из доходов убирают:

  • суммы налогов, такие как НДС, акцизы;
  • налог с продаж и прочие налоги, которые поступают с выручкой;
  • суммы, которые должники перечислили вам в погашение займов, кредитов;
  • суммы предварительной оплаты, авансы;
  • задатки и залоги;
  • суммы, которые инкассировали по посредническим договорам другим физлицам и компаниям.

В расходы включают:

  • затраты по обычным видам деятельности;
  • операционные расходы;
  • внереализационные затраты.

К расходам не относятся:

  • приобретение и создание основных средств;
  • приобретение нематериальных активов и других внеоборотных активов;
  • вклады в капиталы других организаций;
  • покупка акций и других ценных бумаг, которые не собираются перепродавать в текущих операциях;
  • переводы денежных средств по посредническим договорам;
  • погашение кредитов и займов;
  • предварительная оплата, выданные авансы, задатки в счет оплаты.

Под выпуском продукции обычно понимается заключительный этап производственного процесса, в результате которого законченная готовая продукция приходуется на склад. Иногда выпуском продукции считают переход ее в сферу обращения, в частности, передачу права собственности на продукцию от производителя к покупателю. В последнем случае речь идет о реализованной продукции. О том, как информация о выпуске продукции отражается в бухгалтерском балансе, расскажем в нашей консультации.

Объем выпуска продукции в балансе: строка

Рассмотрим используемую в бухгалтерском балансе строку для отражения выпуска продукции, когда речь идет о завершении производственного процесса и оприходовании готовой продукции на склад. Напомним, что учет выпуска готовой продукции может вестись как с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», так и без его использования, когда себестоимость готовой продукции отражается напрямую на счете 43 «Готовая продукция» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О том, какие бухгалтерские записи при этом делаются, мы рассказывали в нашей отдельной .

Но независимо от того, каким образом выпуск готовой продукции отражается в бухгалтерском учете, готовая продукция на складе в балансе указывается по строке 1210 «Запасы» (). Если величина готовой продукции в общей величине запасов организации является существенной, организация должна отразить информацию о выпуске продукции развернуто по отдельной строке в балансе или указать соответствующие сведения в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Конечно, готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по строке 1210 только в части складских остатков продукции. А как реализованная готовая продукция отражается в балансе?

Объем реализации продукции в балансе: строка

Отдельно для выручки от реализации продукции в балансе строка не предусмотрена. И это не удивительно. Ведь баланс отражает активы и обязательства организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). А проданная продукция уже не актив. Информация же о финансовых результатах, к которой относятся и сведения о выручке, приводится в отчете о прибылях и убытках (п. 21 ПБУ 4/99).

Тем не менее, в отдельных случаях для выручки от реализации продукции в балансе строку можно определить. Это касается случая, когда реализованная готовая продукция не была оплачена покупателем. Напомним, что выручка от реализации готовой продукции отражается обычно следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

Следовательно, неоплаченная задолженность покупателей, которая равна выручке от реализации, будет отражена в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Но здесь важно учитывать, что выручка в строке 1230 будет учтена вместе с НДС, в то время как в отчете о прибылях и убытках указывается выручка-нетто, т. е. уменьшенная на сумму начисленного с выручки НДС.

Для прибыли от реализации продукции в балансе применяется строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом по данной строке прибыль от продажи продукции будет учитываться суммарно с финансовыми результатами от иных операций как по обычной деятельности, так и по прочей, а также с прибылью (убытком) прошлых лет.

В условиях высокой степени сегментации рынка любое коммерческое предприятие выбирает ту сферу деятельности, в которой стремится получить долю локального или масштабного рынка, обойти конкурентов и максимизировать прибыль. Крупные предприятия и корпорации могут действовать одновременно в нескольких сферах ведения бизнеса, закрепляя отдельные направления или рынки сбыта за своими подразделениями. Главным показателем результативности от применения капитала, активов, управленческих навыков и усилий по продвижению в выбранном сегменте рынка является прибыль от продаж. Наименование показателя «прибыль от продаж», формула, по которой производится его расчет, определяют прибыль от продаж как важнейший элемент оценки эффективности действий предприятия в основной сфере своей деятельности.

Что оценивает показатель «прибыль от продаж»

Само наименование показателя не должно вводить в заблуждение, прибыль от продаж — общий показатель для всех коммерческих организаций.

Прибыль от продаж по своей сути аналогична принятому в международной практике термину «операционная прибыль», то есть прибыль от производимой на рынке фирмой операционной деятельности.

Термин «продажи» здесь понимается в широком смысле и означает не только прибыль от операций в сфере торговли, но и любые другие продажи, то есть сделки по договорам реализации произведенной продукции, оказываемых услуг, производимых работ.

Показатель «прибыль от продаж» оценивает сумму прибыли, извлеченной предприятием за период из своей основной деятельности, юридически заявленной в уставе организации.

Формула расчета прибыли от продаж

Размер прибыли от продаж рассчитывается по следующей формуле:

Из приведенной формулы видно, что расчет прибыли от продаж производится на основе суммарных показателей поступлений и затрат по созданию и реализации продукта своей основной деятельности.

Для анализа структуры операционной прибыли прибыль от продаж может быть рассчитана отдельно по каждому виду продукции, услуги и деятельности. Для этого коммерческие и управленческие расходы, общие для предприятия в целом, должны пропорционально разбиваться исходя из критериев, которые будут наиболее достоверны:

  • по принципу соотнесения операционных затрат и конкретного вида продукции;
  • нормирования операционных затрат исходя из доли продукции в общем объеме выручки;
  • смешанным способом.

Как рассчитать прибыль от продаж из данных учета

Значение прибыли от продаж может быть рассчитано из данных регистров бухгалтерского учета следующим образом:

По субсчету 90-2 проходит отражение как производственной себестоимости готовой продукции, работ, товаров, услуг, так и коммерческих и управленческих расходов.

Аналитический учет по субсчету должен обеспечивать разбиение на отдельные счета каждого вида затрат таким образом, чтобы была возможность вычленить суммы на коммерческие расходы (по упаковке, хранению, транспортировке и реализации) каждого вида продукции и управленческие расходы (содержание административно-управленческого аппарата).

Где используется прибыль от продаж в формах обязательной отчетности

В формах обязательной отчетности показатель отражается следующим образом:

  • прибыль от продаж в балансе — строка с таким наименованием отсутствует;
  • прибыль от продаж в отчете о финансовых результатах — строка 2200.

Отсутствие в балансе отдельной строки (показателя) прибыли от продаж обусловлено тем, что задачей баланса является группировка пассивов и активов организации по принципу их срочности. Баланс — это документ о финансовом состоянии, составленный на конкретную дату.

Отчет о прибылях и убытках отражает накопленные за период времени (месяц, квартал, год) финансовые результаты, подразделяемые по принципу вида понесенных издержек, извлеченных доходов. Поэтому наличие показателя прибыли от продаж именно в этом отчете обусловлено тем, что это показатель, характеризующий финансовый результат.

Строка по внутренней логике формы должна рассчитываться как.

Порядок определения выручки установлен пунктом 6 ПБУ 9/99. В данном пункте сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то, что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, перечисленные суммы не являются выручкой организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда покупатель продукции, товаров, работ и услуг погашает свою задолженность перед поставщиком не полностью. В тех случаях, когда величина поступлений и (или) дебиторской задолженности покрывает выручку лишь частично, выручка в бухгалтерском учете поставщика определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.

ПРИМЕР Организация «Альфа» отгрузила организации «Гамма» товар на сумму 200 тысяч рублей, за который получена предварительная оплата в сумме 50 тысяч рублей. Выручка в данном случае будет определена на день отгрузки товара в сумме 200 тысяч рублей. В бухгалтерском учете организации «Альфа» будет числиться дебиторская задолженность за организацией «Гамма» в сумме 150 тысяч рублей до момента ее погашения полностью или частично.

Рассмотрим, как отражается выручка от обычных видов деятельности на счетах бухгалтерского учета при использовании метода начисления.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н предназначен счет 90 «Продажи». На данном счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету сче

та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных услуг. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90-1 учитываются поступления, признаваемые выручкой, на субсчете 90-2 учитывается себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке, на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов. Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (то есть в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполненных работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:

Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
90-2 43 Списана продукция по фактической себестоимости

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (статья 146 НК РФ).

Согласно статье 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

А если момент определения налоговой базы организация определяет на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ).

Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.

ПРИМЕР Договором предусмотрен переход права собственности в момент передачи товаров. В бух

галтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. В это же день признается момент определения налоговой базы по НДС.

Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) учитываются на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Для отражения НДС на день отгрузки в бухгалтерском учете используется следующая запись:

ПРИМЕР Договором предусмотрен переход права собственности в момент передачи товаров. Товар отгружается на условиях предоплаты. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В этом случае момент определения налоговой базы по НДС наступил, но выручка в бухгалтерском учете не признается (статья 3 ПБУ 9/99).

В момент отгрузки признается выручка и еще раз возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ).

ПРИМЕР Договором предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товаров. Товары отгружаются покупателю. В бухгалтерском учете не признается выручка от продажи в момент отгрузки (права собственности не перешло покупателю). Момент определения налоговой базы по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров.

В момент поступления денежных средств признается выручка от продажи товаров. Налоговая база по НДС не пересчитывается.

Если договором предусмотрен особый переход права собственности, то выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (в момент поступления денежных средств). Отгруженная продукция (товары) отражаются на счете 45 «Товары отгруженные», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). В настоящее время методологий бухучета не отражено, на каких счетах бухгалтерского учета отражать начисление НДС, если момент отгрузки (момент начисления налоговой базы по НДС) и момент признания выручки в бухучете не совпа

дают по времени. Мы предлагаем отражать начисление НДС на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» субсчет «НДС». По мнению некоторых специалистов сумму НДС в момент начисления НДС в соответствии с 21 Главой НК РФ можно отражать на отдельном субсчете счета 45 «Товары отгруженные». В любом случае принятое решение организации необходимо отразить в учетной политике.

В бухгалтерском учете отражаются записи:

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

– в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); – в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); – в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Списание расходов на продажу осуществляется записью:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
90-2 44 Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)

Затем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Мы уже отмечали, что в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды. В этом случае полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты по авансам полученным».

По общему правилу выручку от продаж в бухгалтерском учете организации отражают методом начисления. Исключение составляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности.

Субъекты малого предпринимательства вправе выбирать, каким образом они будут отражать выручку от продаж в бухгалтерском учете:

  • По общему правилу – методом начисления (допущение временной определенности);
  • Кассовым методом.

Возможность применения указанными субъектами кассового метода признания выручки в бухгалтерском учете предусмотрена пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Выбирая кассовый метод, субъект малого предпринимательства должен помнить главное правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н:

«Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности».

Иначе говоря, если учет доходов ведется по оплате, то и расходы также признаются после осуществления оплаты.

ВНИМАНИЕ! Избираемый метод признания выручки в бухгалтерском учете необходимо закрепить в учетной политике.

Следует отметить, что кассовый метод учета доходов и расходов лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций, поскольку он снижает достоверность учета. Дело в том, что при использовании этого метода все расходы отражают только после их оплаты. Поэтому если фактически осуществленные расходы не оплачены, при большом числе хозяйственных операций трудно отследить, какие из фактически произведенных расходов не отражены в бухгалтерском учете.

При кассовом методе учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат (пункт 20 Типовых рекомендаций). В этом случае выручка от реализации отражается в учете по кредиту субсчета 90-1 только в момент фактического ее получения.

Подпунктами 6.1–6.7. ПБУ 9/99 установлены некоторые особенности определения выручки. Рассмотрим эти особенности.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и отражает данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Равенство итогов актива и пассива — важнейшая особенность бухгалтерского баланса.

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Оценка статей баланса производится, исходя из допущений и требований, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету. Оценка осуществляется в денежном отражении — в рублях. Статьи баланса распределены на разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер. Для отражения состояния хозяйственных средств и источников в балансе предусмотрены две графы: “На начало года” и “На конец года”.

Актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации.

Статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т.е. в зависимости от того, как быстро данное имущество можно обратить в денежную форму.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации.

Статьи пассива баланса располагаются по возрастающей срочности возврата обязательств.

При составлении баланса необходимо соблюдение следующих правил:

· данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

· не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

· отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу;

· активы и пассивы должны показываться в зависимости от срока их обращения (погашения): долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно);

· остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо — в активе, кредитовое сальдо — в пассиве;

· достоверность данных бухгалтерского учета должна подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств, проведенной перед составлением годового отчета.

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В отчетной форме № 1 “Бухгалтерский баланс” по каждой статье указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью баланса.

V. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей)»

По строке 010 отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Такими доходами, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», является выручка от продажи продукции и товаров.

Выручка — это поступившие денежные средства, иное имущество и (или) величина дебиторской задолженности. Выручка от реализации продукции корректируется (увеличивается или уменьшается) на суммовые разницы.

Пункт 12 ПБУ 9/99 устанавливает следующие условия, при которых признается выручка:

Организация имеет право получить эту выручку (такое право может быть подтверждено конкретным договором);

Сумма выручки может быть определена;

Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция улучшит финансово-экономическое положение организации;

Право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

Расходы, которые проводятся в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если все эти условия выполнены, то выручка отражается на субсчете «Выручка» счета 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» — отражена выручка от реализации продукции, работ, услуг (в том числе НДС, акцизы, налог с продаж).

Из данной проводки следует, что на счетах бухгалтерского учета выручка отражается вместе с косвенными налогами — НДС, акцизами, налогом с продаж. Но сумма этих налогов не указывается в форме №2, так как ПБУ 9/99 не признает эти поступления доходами организации.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 2200

Строка 2200 бухгалтерской отчетности относится к Отчету о финансовых результатах.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» равна

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

Строка 2220 «Управленческие расходы»

Если результатом является отрицательная величина, то она называется убытком и показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должна быть равна итогусубсчета 90-9«Прибыль (убыток) от продаж».

При этом должно соблюдаться равенство

Строка 2200 = Остаток счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 2310

Строка 2310 бухгалтерской отчетности относится к Отчету о финансовых результатах.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» равна

обороту в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Например, по этой строке отражаются:

— поступления от участия в уставных фондах других организаций;

— стоимость имущества, полученного при ликвидации организации или выходе из нее;

— прибыль, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Если у организации основным видом деятельности является получение доходов от участия в других организациях, то суммы этих доходов отражаются в строке 2110.

Строка 2320 «Проценты к получению»

Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 2320

Строка 2320 бухгалтерской отчетности относится к Отчету о финансовых результатах.

Строка 2320 «Проценты к получению» равна

обороту в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета процентов к получению.

К процентам, подлежащим к получению, следует отнести:

— проценты по займам, выданным организацией;

— проценты и дисконт по ценным бумагам, имеющимся у организации;

— проценты по коммерческим кредитам, предоставленным организацией;

— проценты за пользование денежными средствами, выплачиваемые банком.

Если организация получает доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, то они отражаются по строке 2310.

Строка 2330 «Проценты к уплате»

Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 2330

Строка 2330 бухгалтерской отчетности относится к Отчету о финансовых результатах.

Строка 2330 «Проценты к уплате» равна

обороту в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета процентов к уплате.

К процентам, подлежащим уплате организацией, следует отнести:

— проценты, уплачиваемые организацией по всем видам заемных обязательств (товарные и коммерческие кредиты, облигационные и вексельные займы) за следующим исключением:

— если в соответствии с правилами бухгалтерского учета они включаются в стоимость инвестиционного актива;

— если они используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;

— дисконт к уплате по облигациям и векселям, за исключением случая, когда в соответствии с учетной политикой его часть включена в состав расходов будущих периодов организации.

Если организация предоставила другой организации коммерческий кредит, то начисленные проценты по нему отражаются по строке 2320.

Как отразить в бухучете выручку от реализации, какая строка в балансе показывает ее сумму?

Любое предприятие работает с целью получения экономической прибыли. Чаще всего доход имеет денежную форму. В экономике принято делить денежные поступления в зависимости от источника – они бывают инвестиционными, финансовыми и основными. Выручка от реализации продукции, работ, услуг – главный источник финансовых ресурсов предприятия, она входит в понятие основной прибыли. Подобные доходы отражаются в бухгалтерском балансе, как это сделать – мы расскажем в материале.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Строка в балансе

Финансовая бухгалтерская отчетность неоднородна, она включает в себя несколько документов, заполняющихся экономистами отдельно. Среди них и отчет о финансовых результатах, а в него, в свою очередь, входит бухгалтерский баланс.

Выручка: строка 2110

Строка предназначена для отражения сведений о выручке (прибыли, полученной по обычным видам деятельности). Напомним, что сюда, помимо поступлений от продаж продукции, товаров и реализации услуг входят и следующие статьи доходов:

  • за выполненные работы;
  • лицензионные платежи, комиссии и роялти;
  • арендная плата;
  • поступления, связанные с вливаниями в уставные капиталы других компаний.

Какие используются проводки?

Проводка – способ отражения получаемой прибыли может быть разнообразным. В современной экономике используются два основных варианта. Во-первых, отражение дохода в момент отгрузки контрагенту, во-вторых, в момент получения оплаты за товар/услугу от контрагента.

Очевидно, что каждая проводка имеет свои особенности и они касаются не только выбора счета для отражения. Более рискованным с экономической точки зрения считается проводка в момент передачи товаров контрагенту. Если после этого не происходит расчет, то прибыль переходит в дебитную задолженность – задолженность, которую должен выплатить контрагент в адрес поставщика.

Как и с любыми долгами, с дебиторской может происходит одна неприятная вещь – просрочки. Поэтому не исключено, что уже отраженная в бухгалтерском балансе прибыль не будет получена своевременно. Другое дело – отражение фактически полученных средств, здесь все проще, ведь бухгалтер учитывает деньги, уже поступившие на счет компании, риски минимальные. А теперь давайте поговорим о счетах проводок:

Операция Дебит. счет Кредит. счет
Получены деньги за товар 51 62.02
Учтена выручка от продажи продукции 76 68
Зачтена авансовая выплата 62.02 62.01
Списание проданных товаров по продажной цене 90.02.2 41.11
Наценка по проданным товарам 90.02.2 42.01

На каком счете отражена?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, разработанной Минфином от 31 октября 2000 года, основным счетом для отражения выручки является счет 90 – «Продажи».

Проводки можно отразить так:

  1. Выручка от продажи товаров, дебет – «62» «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит «90», субсчет «Выручка».
  2. Списана себестоимость проданных товаров, дебет – «90» «Себестоимость продаж», кредит «41» «Товары».
  3. Начислен НДС со стоимости проданных товаров, дебет – «90» субсчет «НДС», кредит – «68» «Расчеты по налогам и сборам».

Предлагаем видео-урок на тему «Счет 90 «Продажи» в бухгалтерском учете: проводки, примеры»:

Пошаговая инструкция, как отражается в бухгалтерии в 1С доход от продаж

Готовой продукции

  1. Создаем документ Первым делом бухгалтер должен создать документ. Для этого мы переходим в подраздел «Продажи» соответствующего пункта меню. Далее находим пункт «Реализация (акты, накладные)», переходим на «Товары, услуги и комиссия».
  2. Заполняем документ Вписываем в обязательные для заполнения строки продавца, покупателя, склад и цены.
  3. Выбираем товары и вносим их в таблицу Нажав кнопку «Добавить», можно начать выбирать и вносить в таблицу товары построчно. Но есть и более удобный вариант – с использованием опции «Подбор». С ее помощью можно будет выбирать товары из оставшихся на складе, сразу выбирать количество и цену (если ранее не был указан определенный тип цены).
  4. Проводим документ Если в отчет внесено все, что нужно, находим и нажимаем кнопку «кредит/дебет», расположенную в верхней части документа.

Работ

  1. Создаем документ Находим меню «Продажи», в нем кликаем на «Реализацию», затем на «Товары, услуги и комиссию».
  2. Заполняем документ. Программа выделит поля, обязательные к заполнению красной пунктирной линией. Здесь нужно указать организацию продавца, контрагента и стоимость работ.
  3. Вносим выполненные работы в таблицу Добавляем их вручную или пользуемся опцией «подбор».
  4. Проводим документ Программа автоматически создаст проводку, для этого пользователю необходимо сделать всего один клик – по кнопке «дебит/кредит». Она находится в верхней части страницы, над сформированным отчетом.

Подробнее о том, как выглядит формула расчета выручки от продаж и каков общий алгоритм определения этого показателя, читайте тут.

Услуг

  1. Создаем документ В программе 1С выбираем меню «Продажи», переходим в подраздел «Реализация», здесь создаем документ по опции «Товары, услуги и комиссия».
  2. Заполняем документ В шапку нашего отчета вносим коренные сведения: кто кому предоставлял услугу и по какой цене. Отметим, что при ведении учета только в рамках одной организации, поле с поставщиком будет неактивным и заполняет его не потребуется.
  3. Выбираем услуги для отчета Предусмотрено две опции – через кнопку «добавить» и через кнопку «подбор». Рекомендуем пользоваться вторым вариантом, тогда у вас появится возможность «вытягивать» услуги из перечня, отраженного в программе ранее.
  4. Проводим документ Нажимаем на кнопку «дебет/кредит» и получаем готовые проводки. Если что-то вдруг пошло не так, можно отредактировать документ вручную (флажок «Ручная корректировка»).

Что делать, если проводка составлена неправильно?

При возникновении такой проблемы, советуем разобраться с настройками вашей 1С. Чтобы изменить счета расчетов с покупателями, перейдите через ссылку «Расчеты» вверху документа. Поменять счета можно и в самой таблице, они указываются для каждого товара или услуги.

Книга учета доходов от продаж товаров, работ, услуг

Для ИП

Документ включает в себя всего три графы:

  1. в первой индивидуальный предприниматель ставит дату операции;
  2. во второй вписывает выручку от реализации товара или услуги;
  3. в третьей указывает документ, на основании которого был уменьшен объем товаров/изменена их стоимость/осуществлен возврат – если было.
  • Скачать бланк книги учета доходов от продаж товаров, работ, услуг для ООО и ИП при УСН
  • Скачать образец книги учета доходов от продаж товаров, работ, услуг для ИП при УСН

Данные вносятся каждый месяц, внизу подводятся итоги в строке «Итого».

Для ООО

  • № п/п;
  • дата и номер первичного документа;
  • содержание операции;
  • доходы, учитываемые при расчете единого налога;
  • расходы, также учитываемые при формировании налога.

Теперь вы знаете, как правильно отражать в бухгалтерском отчете выручку от продажи товаров или реализации услуг. Все особенности бухгалтерской отчетности отражены в Российской законодательстве. Еще раз отметим, что главное – это правильная настройка проводки. Если документ получается не таким как нужно, просто перепроверьте все счета в программе 1С.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Состав и содержание отчета о прибылях и убытках

В основу построения отчета о прибылях и убытках в России положена классификация доходов и расходов, установлен-

Таблица 4.4. Порядок заполнения статей пассива бухгалтерского баланса

Строка баланса

Код строки баланса

Порядок формирования показателя

1

2

3

Сальдо счета 80

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Сальдо счета 81 показывается в круглых скобках

Переоценка внеоборотных активов

Сальдо счета 83 субсчета «Переоценка внеоборотных активов»

Добавочный капитал (без переоценки)

Сальдо счета 83 (без субсчета «Переоценка внеоборотных активов»)

Сальдо счета 82

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Сальдо счетов 84, 99 (сворачивается)

Итого по разделу III

Сумма строк 1310, 1340, 1350, 1360 и 1370 за минусом строки 1320

Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним

Отложенные налоговые обязательства

Сальдо счета 77

Остаток по счету 96 части остатка неиспользованного резерва, созданного более чем на 12 месяцев

Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства»

Итого по разделу IV

Сумма строк 1410, 1420, 1430 и 1450

Остаток по субсчетам счета 66, на котором отражены задолженности по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним

Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками Кредитовые остатки по счетам 68, 69,70 Кредитовый остаток субсчетов «Расчеты

по претензиям и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и кредитовое сальдо счета 71 Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70

Доходы будущих периодов

Остаток по счетам 98 и 86 (для коммерческих организаций)

Сальдо счета 96 в части созданных резервов на срок не более 12 месяцев

Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»

Итого по разделу V

Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550

Сумма строк 1300, 1400 и 1500

ная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы — это увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала. Расходами признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Не признаются доходами (расходами) поступления (выплаты):

  • — сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;
  • — по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам;
  • — предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги);
  • — в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;
  • — в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;
  • — в качестве вклада в уставный капитал.

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, ввода доходов и расходов и условий их получения.

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и (или) учредительных документах. При регистрации юридического лица в Органах территориальной статистики присваивают код видов экономической деятельности (ОКВЭД). Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов).

Выручка (строка 2110) — сумма, учтенная по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Из общего объема выручки исключаются суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаций» выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

  • а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • б) сумма выручки может быть определена;
  • в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда получен актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
  • г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана (подписан акт выполненных работ);
  • д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность (авансы полученные), а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в вышеперечисленных пунктах «а», «б» и «в».

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции (с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам») или по завершению всех работ, услуг, изготовления продукции в целом. Вариант признания выручки вытекает из договора с заказчиком и должен быть оговорен в учетной политике. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в отчетном периоде разные способы признания выручки.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется на основании договоров, заключенных с покупателем. Если цена на продукцию, работы, услуги договором не определена, то для определения выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции, работ, услуг.

При продаже продукции, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости переданных товаров исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В случаях изменения обязательства по договору первоначальная величина поступлений и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению, определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией в соответствии с договором скидок (надбавок).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам величина выручки не изменяется.

Некоторые особенности признания выручки имеются в организациях торговли. Выручкой от продажи товаров является товарооборот, т.е. стоимость отгруженных (в оптовой торговле) или отпущенных (в рознице) покупателям товаров по продажным ценам без НДС и иных аналогичных сборов и платежей. Выручкой у посреднических организаций (комиссионеров.

агентом и т.п.) признается величина комиссионного вознаграждения.

Показатель «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» является обобщающим. В случае осуществления нескольких видов деятельности организации должны раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, если они существенны для характеристики финансового состояния организации. Для этого можно использовать свободные строки и расположить их ниже рассмотренного показателя.

Себестоимость продаж (строка 2120) — показатель раскрывает величину затрат, связавших с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 2110 отчета о прибылях и убытках. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ10/99 «Расходы организаций».

В состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы, которые могут быть раскрыты в отдельной таблице Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

  • — материальные затраты;
  • — расходы на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — амортизация;
  • — прочие затраты.

Величина расходов определяется исходя из цен и условий договоров на поставку материальных ценностей, трудовых договоров и т.п. В себестоимость включается доля расходов, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи.

Фактическая себестоимость реализованной продукции отражается в учете записью: Д-т счета 90 «Продажи» — К-т счета 43 «Готовая продукция». Если учетной политикой предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции», то по данной строке отражается величина, нормативной себестоимости отгруженной продукции, отраженной записью Д-т счета 90 «Продажи»- К-т счета 43 «Готовая продукция», а также величина отклонений фактической себестоимости от нормативной по выпущенной из производства продукции, списанной проводкой Д-т счета 90 «Продажи» — К-т счета 40 «Выпуск продукции» дополнительной или сторнировочной записью.

Организации торговли по данной статье указывают покупную стоимость реализованных товаров (Д-т счета 90 «Продажи» — К-т счета 41 «Товары»). Если товары были учтены по продажным ценам (в организациях розничной торговли), то следует исключить (сторнировать) долю торговой наценки, приходящейся на проданные товары (Д-т счета 90 Продажи» — К-т счета 42 «Торговая наценка»). Если в отчете о прибылях и убытках выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости должен показывать расходы, обеспечившие эти доходы, в разрезе указанных видов деятельности.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) — показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

Коммерческие расходы (строка 2210) — затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и непроданной (отгруженной) продукцией. Способ признания расходов на продажу должен быть оговорен в учетной политике и раскрыт в пояснительной записке.

Торговые организации отражают по статье «Коммерческие расходы» величину издержек обращения, учтенных на счете 44

«Расходы на продажу». Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи «Транспортные расходы» (если величина транспортных расходов в соответствии с учетной политикой отражается в составе издержек обращения, а не в стоимости товаров). Статья «Транспортные расходы» распределяется на стоимость проданных и непроданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Д-т счета 90 «Продажи» — К-т счета 44 «Расходы на продажу).

Управленческие расходы (строка 2220) — показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в полной сумме в кредит счета 90 «Продажи».

В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Д-т счета 20 — К-т счета 26) их величина будет включена в показатель «Себестоимость продукции, работ, услуг» по строке 2120 отчета о прибылях и убытках. Следовательно, по статье «Управленческие расходы» можно поставить прочерк или не приводить ее в отчете.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) — итоговый показатель между доходами и расходами по обычным видам деятельности, который определяется путем вычитания из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.

В нижеприведенных строках отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) — отражается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решение собрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты: Д-т счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К-т счета 91 — «Прочие доходы и расходы».

Проценты к получению (строка 2320) — сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходы организации в виде процентов отражаются записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» — К-т счета 91 Прочие доходы и расходы». Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора. При этом условия признания процентов в бухгалтерском учете аналогичны условиям признания выручки от реализации продукции.

Проценты к уплате (строка 2330) — проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью: Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

Прочие доходы (строка 2340) — раскрывается величина расходов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций»:

  • — штрафы, пени, неустойки — к получению за нарушение условий хозяйственных договоров (Д-т счета 76 — К-т счета 91);
  • — стоимость активов, полученных безвозмездно, признание государственной помощи (Д-т счета 98 — К-т счета 91);
  • — поступления, связанные с возмещением организации убытков (Д-т счета 76 — К-т счета 91);
  • — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д-т разных счетов — К-т счета 91);
  • — суммы кредиторской и депонентской задолженности, списанные по истечению сроков исковой давности (Д-т счетов 60, 76 К-т счета 91);
  • — положительные курсовые разницы (Д-т счетов 50, 52, 60, 62, 71 и др. К-т счета 91);
  • — излишки, выявленные при инвентаризации (Д-т счетов 01, 10, 41 и др. — К-т счета 91) и т.д.;
  • — доходы (выручка без НДС и иных аналогичных платежей) продажи основных средств, материальных ценностей, иностранной валюты и прочего имущества организации;
  • — плата за пользование объектами основных средств, переданными по договору текущей аренды (если это не является основным видом деятельности);
  • — лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности);
  • — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • — суммы дооценки основных средств (нематериальных активов) в пределах суммы уценки этого основного средства (нематериального актива) в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
  • — доходы, которые могут возникнуть в результате чрезвычайных обстоятельств: суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к дальнейшему восстановлению и дальнейшему использованию активов организации и др.

Начисление доходов отражается записями: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» — К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие расходы (строка 2350) — отражается величина расходов, признаваемых ими в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:

  • — штрафы, пени, неустойки — к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров (Д-т счета 91 — К-т счетов 62, 76,60);.
  • — возмещения другим организациям убытков (Д-т счета 91 К-т счета 76);
  • — убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Д-т счета 91 — К-т разных счетов);
  • — суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении сроков исковой давности (Д-т счета 91 — К-т счетов 62, 76);
  • — отрицательные курсовые разницы (Д-т счета 91 — К-т счетов 52, 60, 62, 71 и др.);
  • — недостачи, выявленные при инвентаризации, по которым виновные не установлены (Д-т счета 91. — К-т счета 94) и т.д.;
  • — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материальных ценностей, валюты и прочего имущества организаций (Д-т счета 91 — К-т счетов 01, 10, 57 и проч.);
  • — расходы, связанные с предоставлением во временное пользование объектов основных средств (амортизация: Д-т счета 91 — К-т счета 02; капитальный ремонт: Д-т счета 91 — К-т счетов 10, 70, 69, 60 и проч.);
  • — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие интеллектуальной собственности (Д-т счета 91 — К-т счетов 04 и др.);
  • — расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитами организациями (Д-т счета 91 — К-т счета 51);
  • — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам: Д-т счета 91 — К-т счета 63; резервы под снижение стоимости материальных ценностей: Д-т счета 91 — К-т счета 14; резервы под обесценение финансовых вложений: Д-т счета 91 — К-т счета 59);
  • — убыток, полученный организациями в результате совместной деятельности (Д-т счета 91 — К-т счета 76);
  • — региональные и местные налоги (Д-т счета 91 — К-т счета 68);
  • — сумма уценки основных средств (нематериальных активов) сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
  • — чрезвычайные расходы: потери, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств: стихийного бедствия, пожара, аварии и др.

Эти расходы также учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

  • — соответствующими правилами бухгалтерского учета это предусмотрено или не запрещено;
  • — расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате факта хозяйственной деятельности, не существенны для характеристики финансового положения организации.

В вышеперечисленных случаях в отчете о прибылях и убытках может быть показано сальдо доходов и расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) — определяется расчетным путем: «Прибыль (убыток) от продаж» плюс прочие доходы минус прочие расходы:

Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль (строка 2410) — это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль формируется с учетом требований ПБУ 18/02 следующим образом:

±ТНП = ±УРНП(УДНП) + ИОНА — ИОНО + ПНО — ПНА, (4.1)

где ТНП — текущий налог на прибыль (налог, рассчитанный по данным налогового учета) или текущий налоговый убыток;

УРНП(УДНП) — условный расход (+) по налогу на прибыль (налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета: Д-т счета 99 — К-т счета 68) или условный доход (-) по налогу на прибыль, отраженный записью: Дебет счета 68 Кредит счета 99 (если по данным бухгалтерского учета получен убыток);

ИОНА — изменения отложенного налогового актива (сумма налога на прибыль, которая в отчетном периоде увеличивает сумму налога, начисленного в бюджет (Д-т счета 09 — К-т счета 68), а в будущих налоговых периодах будет принята к вычету (Д-т счета 68 — К-т счета 09), что означает разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09, где этот счет был использован в корреспонденции со счетом 68;

ИОНО — изменения отложенного налогового обязательства (сумма налога на прибыль, которая в отчетном периоде исключена из расчета налога (Д-т счета 68 — К-т счета 77), а в будущих отчетных периодах будет принята к начислению (Дебет счета 77 Кредит счета 68), что означает разницу между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77, где этот счет был использован в корреспонденции со счетом 68;

ПНО — постоянное налоговое обязательство (сумма налога на прибыль которая приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде и не принимается к вычету в следующих налоговых периодах) (Д-т счета 99 — К-т счета 68);

ПНА — постоянный налоговый актив (сумма налога на прибыль которая приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде и не принимается к вычету в следующих налоговых периодах) (Д-т счета 68 — К-т счета 99).

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421). Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается в виде разницы по этой строке. При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль в отчетном периоде и не признается в следующих налоговых периодах: Д-т счета 68 — К-т счета 99. ПНО, наоборот, увеличивает сумму налога на прибыль в отчетном периоде единовременно: Д-т счета 99 — К-т счета 68.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы возникают в результате:

  • — превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли в пределах норм;
  • — непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества другим организациям;
  • — образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не будет принят для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
  • — непризнания для целей налогообложения прибыли убытка, связанного с появлением разницы между балансовой и согласованной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал других организаций;
  • — прочих аналогичных различий.

Изменения отложенных налоговых обязательств (ИОНО) (строка 2430). Заполняя эту строку, следует учитывать то, что отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль. Их начисление отражается записью Д-т счета 68 — К-т счета 77. В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль: Д-т счета 77 — К-т счета 68. ОНО, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются так: Д-т счета 77 «Отложенное налоговое обязательство» — К-т счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, по этой строке должна найти отражение разница между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот (начисление обязательств) превышает дебетовый (списание или погашение ОНО), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток). В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен). От этих обстоятельств зависит порядок записи по строке 2430 (в круглых скобках или без скобок).

Изменения отложенных налоговых активов (ИОНА) (2450). Отметим, что признание ОНА в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т счета 09 — К-т счета 68. В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах: Д-т счета 68 — К-т счета 09. Кроме того, ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» — К-т счета 09 «Отложенные налоговые активы». Для заполнения указанной строки необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету (списанными) активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09). Таким образом, показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Если эта разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку) и отражать в круглых скобках.

По строке «Прочее» (2460) могут отражаться суммы штрафных санкций за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п.

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) рассчитывается по формуле

ЧП = ПН — ТНП ± ИОНА ± ИОНО, где ЧП — чистая прибыль (убыток) за отчетный период (строка 2400);

ПН — прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300);

ТНП — текущий налог на прибыль (строка 2410);

ИОНО — изменение отложенных налоговых обязательств, т.е. разница между признанными к уменьшению налога на прибыль (кредитовый оборот счета 77) и начисленными суммами налога на прибыль (дебетовый оборот счета 77) в отчетном периоде (строка 2430);

ИОНА — изменение отложенных налоговых активов, т.е. разница между признанной величиной (дебетовый оборот счета 09) и принятой к вычету (кредитовый оборот счета 09) в отчетном периоде (строка 2450).

Показатель «Чистая прибыль (убыток)» информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами). Построчная формула для определения величины чистой прибыли будет выглядеть так:

Подведя итог, приведем алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который раскрывается в бухгалтерском балансе по строке 1370 и формируется в следующем порядке:

  • 1) валовая прибыль (убыток)— разница между выручкой-нетто и производственной (полной или сокращенной) себестоимостью продаж;
  • 2) прибыль (убыток) от продаж— разница между валовой прибылью и величиной управленческих расходов и коммерческих расходов;
  • 3) прибыль (убыток) до налогообложения— разница между прибылью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами;
  • 4) чистая прибыль (убыток)— разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной начисленного текущего налога на прибыль, с учетом ПНО (ПНА), ОНО и ОНА, а также начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;
  • 5) нераспределенная прибыль (убыток)— разница между чистой прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредителям, а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли отчетного года.

Показатель «Чистая прибыль (убыток)», рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разнице между показателями на начало и конец отчетного периода по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в течение отчетного периода. В противном случае увязать эти показатели не представляется возможным.

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (строка 2510). Здесь показывают результаты от переоценки внеоборотных активов, для покрытия которых был использован добавочный капитал. Его определяют на основании оборотов по счету 83, субсчету «Результат от переоценки внеоборотных активов», вычитая из кредитового оборота дебетовый.

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520). По этой строке приводится сальдируемый результат, полученный в результате движении капитала по таким хозяйственным операциям, как:

  • — использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества (Дебет 82 Кредит 66,67);
  • — отнесение суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (Дебет 75 Кредит 83);
  • — распределение сумм добавочного капитала между учредителями (Дебет 83 Кредит 75) и др.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500). Этот показатель заимствован из международных стандартов и позволяет трансформировать отчет о прибылях и убытках в отчет о совокупном доходе по МСФО. По этой строке показывают не только чистую прибыль (убыток), но и результат от переоценки внеоборотных активов, т.е. все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал.

Базовая прибыль (убыток) па акцию (строка 2900). Этот показатель рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н. Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910) — величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате:

  • o конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;
  • o исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;
  • o дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т п.

В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, т.е. разводнена.

Если размещение дополнительных акций произошло в отчетном году, то базовая и разводненная прибыль корректируется. Если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.

В табл. 4.5 представлен порядок заполнения статей Отчета о прибылях и убытках на основании данных бухгалтерского учета.

Таблица 4.5. Порядок заполнения статей Отчета о прибылях и убытках

Строка отчета

Код строки

Порядок формирования показателя

Статья написана по материалам сайтов: studfiles.net, 101million.com, studme.org.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector